融資租賃企業(yè)的審計要點

由于融資租賃類型的企業(yè)相對較少，審計人員接觸到的較少。如何對融資租賃企業(yè)進(jìn)行審計是審計人員關(guān)注的問題之一。本文認(rèn)為在對融資租賃企業(yè)年報審計的實質(zhì)性審計程序中，審計的重點是應(yīng)收融資租賃款、未確認(rèn)融資收益、減值準(zhǔn)備及披露事項，其他科目與一般企業(yè)審計程序相近或類似。

一、了解被審計單位及其環(huán)境

在業(yè)務(wù)承接階段，首先應(yīng)該了解行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及與企業(yè)相關(guān)的法律等其他外部因素，委托的目的、時間要求等，經(jīng)初步風(fēng)險評價后決定是否承接該業(yè)務(wù)。

其次，了解被審計單位的性質(zhì)。向被審計單位高管人員詢問被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型）、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資情況。向營銷人員詢問相關(guān)市場信息，如主要融資租賃客戶和合同、主要競爭者、客戶的類型、誠信情況、租金的支付及時性等。向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)和戰(zhàn)略。向財務(wù)總監(jiān)詢問被審計單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等。查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告等。

審計時還應(yīng)取得并審查近三年年度審計報告和審計調(diào)整事項，如果報告類型為非標(biāo)準(zhǔn)意見的報告，要關(guān)注保留事項的性質(zhì)和對報告的影響程度。關(guān)注被審計單位是否有更換會計師事務(wù)所的現(xiàn)象。

二、了解業(yè)務(wù)流程，評價控制的設(shè)計并確定控制是否得到執(zhí)行  

了解被審計單位是否建立并執(zhí)行了相關(guān)的融資租賃制度，比如《融資租賃業(yè)務(wù)風(fēng)險管理實施辦法》、《融資租賃業(yè)務(wù)管理制度及操作流程》等。查閱被審計單位的股東大會、董事會會議和其他重要會議記錄，了解所審會計期間的重大業(yè)務(wù)活動，審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄。做好風(fēng)險評估結(jié)果匯總表、識別的重大錯報風(fēng)險匯總表、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對方案表、特別風(fēng)險結(jié)果匯總及應(yīng)對措施表、對賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計程序方案。  

針對了解的被審計單位長期應(yīng)收款的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動。測試控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。  

三、根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響  

在對融資租賃企業(yè)年報審計的實質(zhì)性審計程序中，審計的重點是應(yīng)收融資租賃款、未確認(rèn)融資收益、減值準(zhǔn)備及披露事項，其他科目與一般企業(yè)審計程序相近或類似，不再贅述。下面談?wù)劰P者對上述主要科目的審計思路。

si募投資積金服務(wù)業(yè)務(wù)管理辦法（其三）

第三章 基本業(yè)務(wù)規(guī)范

第十一條【協(xié)議簽署】si募積金管理人與服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)積金合同簽訂書面服務(wù)協(xié)議。協(xié)議應(yīng)當(dāng)至少包括以下內(nèi)容：服務(wù)范圍、服務(wù)內(nèi)容、雙方的權(quán)利和義務(wù)、收費(fèi)方式和業(yè)務(wù)費(fèi)率、保密義務(wù)等。除積金合同約定外，服務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由si募積金管理人自行付款。

第十二條【備忘錄簽署】si募積金管理人、si募積金托管人、服務(wù)機(jī)構(gòu)、經(jīng)紀(jì)商等相關(guān)方，應(yīng)當(dāng)就賬戶信息、交易數(shù)據(jù)、估值對賬數(shù)據(jù)、電子劃款指令、投資者名冊等信息的交互時間及交互方式、對接人員、對接方式、業(yè)務(wù)實施方案、應(yīng)急預(yù)案等內(nèi)容簽訂操作備忘錄或各方認(rèn)可的其他法律文本，對si募積金服務(wù)事項進(jìn)行單獨約定。其中，數(shù)據(jù)交互應(yīng)當(dāng)遵守協(xié)會的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

第十三條【公平競爭】服務(wù)機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)執(zhí)行貫徹國家有關(guān)反不正當(dāng)競爭行為的各項規(guī)定，設(shè)定合理、清晰的費(fèi)用結(jié)構(gòu)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，不得以低于成本的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供服務(wù)。

第十四條【積金財產(chǎn)和投資者財產(chǎn)安全】服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對提供服務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的積金財產(chǎn)和投資者財產(chǎn)實行嚴(yán)格的分賬管理，確保積金財產(chǎn)和投資者財產(chǎn)的安全，任何單位或者個人不得以任何形式挪用積金財產(chǎn)和投資者財產(chǎn)。

第十五條【風(fēng)險防范】服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備開展服務(wù)業(yè)務(wù)的營運(yùn)能力和風(fēng)險承受能力，審慎評估si募積金服務(wù)的潛在風(fēng)險與利益沖突，建立嚴(yán)格的防火墻制度與業(yè)務(wù)隔離制度，有效執(zhí)行信息隔離等內(nèi)部控制制度，切實防范利益輸送。

第十六條【積金服務(wù)與托管隔離】si募積金托管人不得被委托擔(dān)任同一si募積金的服務(wù)機(jī)構(gòu)，除該托管人能夠?qū)⑵渫泄苈毮芎头e金服務(wù)職能進(jìn)行分離，恰當(dāng)?shù)淖R別、管理、監(jiān)控潛在的利益沖突，并披露給投資者。

第十七條【檔案管理】服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全檔案管理制度，妥善保管服務(wù)所涉及的資料。服務(wù)機(jī)構(gòu)提供份額登記服務(wù)的，登記數(shù)據(jù)保存期限自積金賬戶銷戶之日起不得少于20年。

第十八條【專項審計】服務(wù)機(jī)構(gòu)每年應(yīng)當(dāng)聘請具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對si募積金服務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)實施情況進(jìn)行審計并出具審計報告。經(jīng)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)，每年可以選擇由該機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計部門出具si募積金服務(wù)業(yè)務(wù)評估報告。

第十九條【責(zé)任分擔(dān)】服務(wù)機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)的過程中，因違規(guī)、違反服務(wù)協(xié)議、技術(shù)故障、操作錯誤等原因給積金財產(chǎn)造成的損失，應(yīng)當(dāng)由si募積金管理人先行承擔(dān)賠償責(zé)任。si募積金管理人再按照服務(wù)協(xié)議約定與服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行責(zé)任分配與損失追償。

si募投資積金服務(wù)業(yè)務(wù)管理辦法（其二）