融資租賃企業(yè)的審計(jì)要點(diǎn)

由于融資租賃類(lèi)型的企業(yè)相對(duì)較少，審計(jì)人員接觸到的較少。如何對(duì)融資租賃企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)人員關(guān)注的問(wèn)題之一。本文認(rèn)為在對(duì)融資租賃企業(yè)年報(bào)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中，審計(jì)的重點(diǎn)是應(yīng)收融資租賃款、未確認(rèn)融資收益、減值準(zhǔn)備及披露事項(xiàng)，其他科目與一般企業(yè)審計(jì)程序相近或類(lèi)似。

一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

在業(yè)務(wù)承接階段，首先應(yīng)該了解行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及與企業(yè)相關(guān)的法律等其他外部因素，委托的目的、時(shí)間要求等，經(jīng)初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)后決定是否承接該業(yè)務(wù)。

其次，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。向被審計(jì)單位高管人員詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)（屬于國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)還是其他類(lèi)型）、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資情況。向營(yíng)銷(xiāo)人員詢(xún)問(wèn)相關(guān)市場(chǎng)信息，如主要融資租賃客戶和合同、主要競(jìng)爭(zhēng)者、客戶的類(lèi)型、誠(chéng)信情況、租金的支付及時(shí)性等。向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略。向財(cái)務(wù)總監(jiān)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更的情況、財(cái)務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等。查閱被審計(jì)單位管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告等。

審計(jì)時(shí)還應(yīng)取得并審查近三年年度審計(jì)報(bào)告和審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，如果報(bào)告類(lèi)型為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的報(bào)告，要關(guān)注保留事項(xiàng)的性質(zhì)和對(duì)報(bào)告的影響程度。關(guān)注被審計(jì)單位是否有更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象。

二、了解業(yè)務(wù)流程，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行  

了解被審計(jì)單位是否建立并執(zhí)行了相關(guān)的融資租賃制度，比如《融資租賃業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施辦法》、《融資租賃業(yè)務(wù)管理制度及操作流程》等。查閱被審計(jì)單位的股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議和其他重要會(huì)議記錄，了解所審會(huì)計(jì)期間的重大業(yè)務(wù)活動(dòng)，審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄。做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表、識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)方案表、特別風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果匯總及應(yīng)對(duì)措施表、對(duì)賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案。  

針對(duì)了解的被審計(jì)單位長(zhǎng)期應(yīng)收款的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論。  

三、根據(jù)測(cè)試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響  

在對(duì)融資租賃企業(yè)年報(bào)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中，審計(jì)的重點(diǎn)是應(yīng)收融資租賃款、未確認(rèn)融資收益、減值準(zhǔn)備及披露事項(xiàng)，其他科目與一般企業(yè)審計(jì)程序相近或類(lèi)似，不再贅述。下面談?wù)劰P者對(duì)上述主要科目的審計(jì)思路。

債市融資

（1）金融債券

2009年央行與銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布公告，允許符合條件的金融租賃公司和汽車(chē)金融公司發(fā)行金融債券以來(lái)，金融債券成為金融租賃公司又一新型融資渠道。但限于目前國(guó)內(nèi)對(duì)租賃資產(chǎn)的認(rèn)可程度、債券的存續(xù)期、監(jiān)管要求及流動(dòng)性因素限制，金融租賃公司發(fā)行金融債券在用款時(shí)效、規(guī)模、成本上仍存在諸多局限。（最近3年連續(xù)盈利，最近1年利率不低于行業(yè)平均水平；最近1年率低于行業(yè)平均水平，在實(shí)務(wù)中，銀監(jiān)會(huì)的上述規(guī)定常常是自相矛盾的，金融租賃公司常常只能滿足之中的一個(gè)條件，因而金融債券較難獲批）

（2）點(diǎn)心債

即香港人民幣債券。以其融資成本低、期限較好的匹配租賃期限等獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，日益成為租賃公司融資的主要渠道之一。

跨國(guó)廠商設(shè)立的融資租賃公司依托其母公司在全球的品牌知名度、在全球金融市場(chǎng)融資的便利性開(kāi)展融資。如卡特彼得公司繼2010年11月在香港發(fā)行10億元人民幣債券后，2011年7月再度赴港發(fā)行人民幣點(diǎn)心債，債券用途主要用于開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)。此外，三井住友、歐力士等融資租賃公司亦通過(guò)此方式融資。

（3）中期

2012年4月，遠(yuǎn)東宏信公告訂立中期計(jì)劃，據(jù)此，遠(yuǎn)東宏信可透過(guò)根據(jù)美國(guó)證券法獲豁免注冊(cè)規(guī)定的交易，向?qū)I(yè)及機(jī)構(gòu)投資者發(fā)售及發(fā)行本金總值不多于10億美元（或以其他貨幣計(jì)算的等額金額）的，計(jì)劃為增強(qiáng)其未來(lái)融資或資本管理之靈活性及效率提供了一個(gè)平臺(tái)。此項(xiàng)計(jì)劃是繼銀團(tuán)、點(diǎn)心債后，打通的又一引入長(zhǎng)期資金的融資渠道，這也為未來(lái)其他公司開(kāi)展融資提供了范例。